Налоги в Швейцарии взимаются Швейцарской Конфедерацией , кантонами и муниципалитетами .

Правовая база

Фискальный суверенитет

Швейцария является федеративной республикой , в которой суверенитет входящих в её состав государств (кантонов) ограничен перечисленными полномочиями, делегированными федеральному государству (Конфедерации) в соответствии с федеральной конституцией . Следовательно, первоначальные полномочия по взиманию налогов принадлежат отдельным кантонам Швейцарии в соответствии с их конституциями. В рамках полномочий, делегированных им кантональным законодательством, муниципалитеты также могут взимать налоги. Объём этих полномочий варьируется от кантона к кантону. Хотя формальные рамки наиболее важных кантональных прямых налогов были унифицированы Федеральным законом о гармонизации налогов 1990 года, кантоны (и, в зависимости от обстоятельств, муниципалитеты) остаются свободными в установлении своих налоговых ставок или новых налогов, за исключением объектов налогообложения, уже облагаемых в соответствии с федеральным законодательством.

После Второй мировой войны федеральная конституция разрешает Конфедерации взимать ряд налогов, наиболее значительными из которых являются подоходный налог , налог у источника и налог на добавленную стоимость . Однако Швейцария уникальна среди современных суверенных государств тем, что полномочия по взиманию этих налогов ограничены по срокам и масштабам. Конституция устанавливает верхний предел федеральных налоговых ставок и приводит к тому, что федеральные полномочия по взиманию налогов истекают в 2020 году. Для продления этих полномочий требуется конституционная поправка, которая должна быть одобрена на всенародном референдуме большинством голосов населения и кантонов. Если продление полномочий не будет одобрено на референдуме (как это происходило шесть раз с 1958 года), Конфедерация может быть распущена из-за отсутствия средств. Все попытки снять это ограничение путем внесения поправок в конституцию, предусматривающих создание постоянного федерального органа, уполномоченного взимать налоги, были отклонены парламентом или — не менее пяти раз — всенародным голосованием, последний раз в 1991 году.

Конституционные ограничения на налогообложение

Федеральная конституция налагает определённые ограничения на налогообложение на федеральном, кантональном и муниципальном уровнях. Прежде всего, она предусматривает, что никакие налоги не могут взиматься, кроме случаев, предусмотренных федеральным, кантональным или муниципальным законом. Поскольку законы всех уровней могут быть вынесены на всенародный референдум, ставки налогов в Швейцарии на практике устанавливаются непосредственно избирателями с помощью инструментов прямой демократии .

Согласно конституции, налогообложение должно быть общим и равным по своему характеру, и оно должно быть пропорционально платежеспособности человека. Федеральный Верховный суд интерпретировал это как запрет регрессивного налога , хотя налоги с фиксированной ставкой (введенные в нескольких кантонах) считаются конституционными учеными в области налогового права. Более того, двойное налогообложение в нескольких кантонах конституционно запрещено, как и конфискационная ставка налога.

Прямые налоги с физических лиц

Все лица, проживающие в Швейцарии, несут ответственность за налогообложение своих доходов и имущества по всему миру, за исключением доходов и имущества от иностранного бизнеса или недвижимости, а также в случаях, когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. Для целей налогообложения резидентство также может возникнуть, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней или 90 дней, если он не работает. Кроме того, нерезиденты облагаются налогом на определённые швейцарские активы или на доходы из определённых швейцарских источников, например, от недвижимости , постоянных коммерческих предприятий или пенсий. Доходы и активы супругов объединяются и облагаются налогом совместно, но по более низкой ставке, чтобы компенсировать эффект прогрессии налогообложения.

Подоходный налог

Конфедерация и кантоны взимают с доходов физических лиц либо прогрессивный , либо пропорциональный подоходный налог. Подоходный налог взимается в виде налога на заработную плату с иностранных работников, не имеющих разрешения на постоянное проживание (C), а также в виде налога у источника с некоторых временно проживающих лиц, например, иностранных музыкантов, выступающих в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает все средства, поступающие к лицу из всех источников, в принципе без вычета потерь или расходов, и включая арендную стоимость дома, в котором проживает его владелец. Однако прирост капитала от частной собственности (например, прибыль от продажи акций) не облагается налогом, за исключением случаев, когда кантоны взимают налог на прирост капитала от недвижимости. Определённые расходы также подлежат вычету. К ним относятся выплаты социального обеспечения или пенсионного фонда, расходы, связанные с получением дохода (например, расходы на работу и содержание недвижимости), а также алименты . Подарки и наследство также освобождаются от подоходного налога, но облагаются отдельными кантональными налогами.

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату единовременного налога вместо обычного подоходного налога. Этот налог, который обычно намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов на проживание налогоплательщика, но на практике (которая варьируется в разных кантонах) обычно в качестве основы для единовременного налогообложения используется пятикратный размер арендной платы, выплачиваемой налогоплательщиком. Этот вариант способствует статусу Швейцарии как налоговой гавани и побуждает многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.

В 2011 году федеральный подоходный налог варьировался от скобки в 1 % (для одиноких налогоплательщиков) и 0,77 % (для супружеских налогоплательщиков) до максимальной ставки в 11,5 %. Лица, зарабатывающие менее 13 600, и семейные пары, зарабатывающие менее 27 000 швейцарских франков , освобождаются от уплаты налога. На уровне кантонов налоговые ставки сильно варьируются, Обвальден адаптировал единый налог 1,8 % на все личные доходы после кантонального референдума в 2007 году. В большинстве кантонов ставка пропорциональна, максимальная ставка в Берне составляет 6,5 %, в Цюрихе — 13 %, а в Женеве — 17,58-,76 % (в зависимости от того, как взимается налог — отдельно или совместно).

Налог на богатство

Пропорциональный налог на богатство в размере от 0,3 до 0,5 процента взимается кантонами с чистых активов физических лиц. Налог взимается со стоимости всех активов (таких как недвижимость, акции или фонды) после вычета любых долгов.

Налоги по кантонам

Общая сумма федеральных, кантональных, муниципальных и церковных налогов в столице кантона для различных валовых доходов, в швейцарских франках (2014)

	Доход одного человека								Доход супружеской пары с 2 детьми
Кантоны	20 000	40 000	60 000	80 000	100 000	200 000	500 000		20 000	40 000	60 000	80 000	100 000	200 000	500 000
Цюрих	477	2149	4577	7629	11 018	31 411	108 877		48	85	1092	2791	4882	20 624	90 318
Берн	511	3847	7567	11 369	15 483	39 496	120 369		0	0	1756	5336	8517	28 806	106 809
Люцерн	278	3025	6170	9370	12 552	29 586	87 002		50	50	1319	3634	6331	22 204	79 707
Ури	266	2944	5367	8001	10 589	23 817	64 149		100	100	1545	4193	6752	19 303	59 634
Швиц	545	1952	3862	6120	8583	21 211	57 276		0	54	1125	2619	4024	15 761	53 702
Обвальден	340	2596	5042	7502	9907	22 029	58 451		0	0	1604	4199	6523	18 578	54 999
Нидвальден	361	2530	5137	7905	10 709	25 455	65 696		50	50	812	2756	5196	19 159	62 707
Гларус	581	2837	5572	8874	12 164	30 297	94 726		0	357	2361	4390	6793	23 237	81 708
Цуг	148	1049	2197	3586	5729	19 488	51 434		0	0	0	359	1059	6943	45 645
Фрибур	601	3372	6893	10 986	15 443	40 909	111 188		0	124	1406	3633	6242	27 191	105 740
Золотурн	803	3707	7479	11 546	15 770	39 274	108 967		80	375	2921	5364	8672	29 143	101 170
Базель-Штадт	0	2770	7034	11 322	15 586	37 075	110 510		0	0	0	2987	7251	28 739	93 319
Базель-Ланд	0	2617	6498	10 917	15 667	41 732	124 296		0	0	0	2534	6180	28 722	107 828
Шаффхаузен	569	2970	6180	9961	14 150	36 512	97 717		60	90	1863	4280	6645	25 079	93 525
Аппенцелль-Аусерроден	697	3161	6249	9809	13 503	33 396	89 536		0	409	2739	5075	7664	26 582	86 494
Аппенцелль-Иннерроден	629	2601	4993	7525	10 308	24 883	64 824		0	480	1670	3155	5392	19 336	62 455
Санкт-Галлен	376	3141	7102	11 475	16 116	39 961	106 857		0	0	1015	3622	6531	28 108	99 717
Граубюнден	22	2251	5403	8962	12 585	32 274	93 439		0	0	390	2691	5204	22 378	82 271
Аргау	0	2375	5722	9283	13 004	32 960	98 249		0	122	1283	3237	5839	23 388	85 035
Тургау	179	2807	6043	9344	12 704	31 388	91 205		0	0	683	3109	5747	22 647	80 293
Тичино	307	1998	5295	9065	13 138	35 748	110 578		40	40	721	1841	4189	24 016	99 484
Во	0	2020	7713	11 754	16 027	41 897	131 490		0	0	630	3930	9068	27 754	110 347
Вале	34	2757	5718	9572	13 876	40 477	111 349		34	34	477	2362	4104	22 601	94 233
Невшатель	474	3631	7944	12 388	17 002	43 531	116 508		0	350	2447	6270	9516	32 577	111 752
Женева	25	1969	5788	10 398	15 103	39 708	123 070		25	25	25	348	3093	24 145	98 891
Юра	479	3380	7175	11 817	16 441	42 682	125 006		0	0	1616	4710	8593	30 506	110 001
Только федеральные налоги	0	133	432	936	1838	9976	45 268		0	0	0	0	87	6002	40 842

Корпоративное налогообложение

В Швейцарии действует «классическая» система корпоративного налогообложения , при которой корпорация и её владельцы или акционеры облагаются налогом по отдельности, что приводит к экономическому двойному налогообложению . Все субъекты права подлежат налогообложению прибыли и капитала, за исключением благотворительных организаций. Налоговая ответственность возникает, если юридическое местонахождение или эффективное управление корпорацией находится в Швейцарии. Если компании-нерезиденты имеют швейцарские источники дохода, такие как коммерческие предприятия или недвижимость, они также подлежат налогообложению. И наоборот, в качестве односторонней меры по ограничению двойного налогообложения, прибыль от иностранных коммерческих предприятий или недвижимости освобождается от налогообложения.

Налог на прибыль

Конфедерация (по единой ставке 8,5 %) и кантоны (по разным ставкам) взимают пропорциональный или прогрессивный налог на прибыль предприятий. Налог рассчитывается на основе чистой прибыли , отраженной в корпоративном отчете о финансовых результатах, скорректированной для целей налогообложения. Например, расходы, не имеющие деловой причины, такие как чрезмерная амортизация , начисления или резервы, а также замаскированные дивиденды облагаются налогом как прибыль.

Ряд положений ограничивает двойное налогообложение прибыли на корпоративном уровне и способствует статусу налоговой гавани Швейцарии. Прежде всего, «освобождение от участия» предоставляется компаниям, владеющим 20 и более процентами акций других компаний; сумма налога на соответствующую прибыль уменьшается пропорционально проценту акций, находящихся в их собственности. Только на кантональном уровне для чистых холдинговых компаний действует «привилегия холдинга». Они освобождаются от кантонального налога на прибыль корпораций. Более того, кантональное законодательство предоставляет «привилегию домициля» компаниям, которые управляются только в Швейцарии, но их бизнес ведется за рубежом, включая шелл-компании . Кантоны облагают налогом лишь около 10 процентов от общемировой прибыли таких компаний.

Налог на капитал

Пропорциональный налог взимается кантонами (по разным ставкам) с Eigenkapital ( собственного капитала ) компаний. Тонкокапитализированные компании облагаются налогом, кроме того, на обязательства, которые выполняют функцию собственного капитала. Это также означает, что долги, выплаченные по таким обязательствам, не могут быть вычтены для целей налога на прибыль и облагаются федеральным налогом у источника выплаты.

Прочие федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajoutée / Imposta sul valore aggiunto) является одним из основных источников финансирования Конфедерации. Он взимается по ставке 7,7 процента с большинства видов коммерческого обмена товарами и услугами. Некоторые виды обмена облагаются пониженным НДС в размере 2,5 процента:

• Продукты питания (кроме алкогольных напитков)
• Крупный рогатый скот, домашняя птица, рыба
• Семена, живые растения, срезанные цветы
• Зерно
• Корма для животных и удобрения
• Лекарства
• Газеты, журналы, книги и другая печатная продукция, не носящая рекламного характера, виды которой устанавливаются Федеральным советом
• Услуги радио- и телекомпаний (исключение: в отношении услуг коммерческого характера применяется обычная ставка)

Специальная ставка в размере 3,7 % применяется в гостиничном бизнесе. Другие виды обмена, включая обмен медицинскими, образовательными и культурными услугами, не облагаются налогом, равно как и поставки товаров и оказание услуг за рубежом. Сторона, предоставляющая услугу или поставляющая товар, несет ответственность за уплату НДС, но налог обычно передается покупателю как часть цены.

В 2014 году общий доход от НДС составил почти 11 млрд швейцарских франков (по короткой шкале) на 866 млрд швейцарских франков облагаемых налогом продаж. В 2013 году выручка и продажи составили 10,3 млрд швейцарских франков и 858 млрд франков соответственно.

Федеральный налог у источника выплаты

Федеральный налог у источника (Verrechnungssteuer / impôt anticipé / Imposta preventiva) взимается с определённых видов доходов, в первую очередь с дивидендов, процентов по банковским кредитам и облигациям , доходов от ликвидации , выигрышей в лотерею и выплат страховых компаний и частных пенсионных фондов. Должник по таким платежам несет ответственность за уплату налога; он должен уплатить кредитору только чистую сумму. Ставка налога составляет 35 % на доходы от движимого капитала и на выигрыши в лотерею в размере 1 млн франков и более, 15 % на пожизненные ренты и пенсии и 8 % на другие страховые выплаты.

В отношении кредиторов, проживающих в Швейцарии, налог у источника является лишь средством обеспечения уплаты налога на доход или прибыль, из которого кредитор может затем удержать уже удержанную сумму или потребовать её возврата. То же самое относится к иностранным кредиторам в той мере, в какой это предусмотрено налоговым соглашением. Другие иностранные кредиторы не имеют права на возврат; в отношении них налог у источника является настоящим налогом.

Гербовые пошлины

Гербовые пошлины — это группа федеральных налогов, взимаемых с определённых коммерческих операций. Название является анахронизмом и восходит к тому времени, когда такие налоги взимались с помощью физических марок . Налог на эмиссию (Emissionssteuer / Tassa di emissione) взимается при выпуске определённых ценных бумаг , таких как акции и облигации . Исключения делаются, в частности, для ценных бумаг, выпущенных в ходе коммерческой реорганизации, а первый миллион швейцарских франков привлеченных средств фактически освобождается от налогообложения. Налог составляет один процент от привлеченных средств и уплачивается эмитентом. Торговля шелл-компаниями (Mantelhandel) также облагается налогом на эмиссию.

Налог на перевод ценных бумаг (Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d’affari) взимается при торговле определёнными ценными бумагами определёнными квалифицированными трейдерами (Effektenhändler; в основном это биржевые маклеры и крупные холдинговые компании). Налог составляет 0,15 или 0,3 процента в зависимости от того, торгуются ли швейцарские или иностранные ценные бумаги. Наконец, налог на страховые премии в размере 5 или 2,5 процента взимается с определённых страховых премий .

Таможенные пошлины

Конфедерация может взимать таможенные пошлины и другие сборы при трансграничном перемещении товаров, ввозимых на таможенную территорию Швейцарии. Ставки почти исключительно зависят от веса (например, CHF X за 100 кг брутто). Доходы от таможенных пошлин поступают в федеральную казну и в 2016 году составили около 1,13 млрд швейцарских франков.

Налог на казино

После исключения запрета на казино из Конституции в 1993 году Конфедерация получила право взимать специальный налог с доходов казино. Налог не может превышать 80 % от валового дохода от игорного бизнеса и направляется в фонд AHV/IV.

Шкалы налогообложения

Гранд казино , владеющие концессией типа А: неограниченные ставки, неограниченное количество настольных игр и игровых автоматов. В настоящее время действуют 8 казино Grand. Базовая ставка налога составляет 40 процентов на первые 10 миллионов швейцарских франков валового игрового дохода. На каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента, пока не достигнет максимальной ставки в 80 процентов.

Казино , имеющие концессию типа В: ограниченные ставки, ограниченный выбор настольных игр и ограниченное количество игровых автоматов. В настоящее время действуют 13 казино. Базовая ставка налога составляет 40 процентов на первые 10 миллионов швейцарских франков валового игрового дохода. На каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента до достижения максимальной ставки в 80 процентов.

Специальные налоги на потребление

Конфедерация взимает специальные потребительские налоги на импорт или производство табака, пива, минерального масла, автомобилей и спиртных напитков.

Налог на освобождение от военной службы

Каждый швейцарец обязан проходить военную службу (ст. 59 п. 1 Cst). Тот, кто по какой-либо причине не может (полностью или частично) выполнить эту обязанность лично, проходя военную или гражданскую службу, должен заплатить налог на освобождение от военной службы.

Налог на освобождение от уплаты налога составляет 3 швейцарских франка на 100 швейцарских франков дохода, подлежащего налогообложению, но не менее 400 швейцарских франков. Однако он уменьшается в зависимости от общего количества дней службы, проведенных к концу соответствующего года. Снижение составляет одну десятую за 50-99 дней военной службы (75-149 дней гражданской службы), плюс ещё одна десятая за каждые дополнительные 50 дней военной службы (75 дней гражданской службы) или их доли.

Оценка налога на освобождение проводится ежегодно, как правило, в год, следующий за соответствующим годом. Право на возврат уплаченного налога на освобождение от службы имеют только те, кто отработал общее количество дней обязательной службы. В 2016 году доход от налога на освобождение от военной службы составил приблизительно 174 млн швейцарских франков.

Прочие кантональные налоги

Помимо вышеперечисленных налогов, кантоны могут вводить и другие. В нескольких кантонах взимается налог на наследство (Erbschaftssteuer / Imposta di successione) и налог на дарение (Schenkungssteuer / Imposta di donazione), хотя наблюдается тенденция к их отмене. Кроме того, согласно федеральному законодательству кантоны обязаны взимать налог на прибыль от продажи недвижимости (Grundstückgewinnsteuer / impôt sur les gains immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari). Большинство из них также взимают налог на стоимость проданной недвижимости (Handänderungssteuer / impôt sur les mutations / Tassa di mutazione), чтобы препятствовать спекуляциям с недвижимостью. Налоги также часто взимаются с владельцев собак и автомобилей, с лотерей, с продажи билетов на общественные развлечения или с ночлега в определённых туристических местах.

Налог на казино

Все кантоны, в которых казино имеют концессию типа B, внесли изменения в свое налоговое законодательство и ввели налог на валовый игровой доход казино. Этот налог не может составлять более 40 процентов от общей суммы налога на казино, подлежащего уплате в Конфедерацию.

Налоговые ставки и статистика

В 2016 году в Швейцарии было собрано около 183 млрд швейцарских франков налогов, из которых 65,5 млрд было собрано Конфедерацией, 46 млрд — кантонами, 28 млрд — муниципалитетами и 45 млрд — в виде взносов на социальное обеспечение. В 2016 году общая налоговая ставка составила 27,8 процента от ВВП . Эффективная ставка индивидуального налога значительно варьируется в зависимости от кантона и муниципалитета проживания. Например, в 2006 году компании, облагаемые обычным налогом, платили от 13 до 25 процентов подоходного налога, а максимальные ставки индивидуального налога в крупных городах варьировались от 12,3 процента в кантоне Цуг до 32,3 процента в кантоне Юра.

Уклонение от уплаты налогов

В зависимости от характера рассматриваемого налога, уголовные преступления, связанные с неуплатой налогов, регулируются кантональными и федеральными законами существенно по-разному. Однако в законах проводится различие между уклонением от уплаты налогов и налоговым мошенничеством . Первое классифицируется как проступок (Übertretung / нарушение) и наказывается штрафом в размере от 33 % до 300 % от суммы уклонения от уплаты налогов. Налоговое мошенничество имеет место, если уклонение от уплаты налогов совершается путем использования поддельных документов в обманных целях, что является преступлением (Vergehen / crime) и наказывается дополнительным лишением свободы на срок до трех лет или дополнительным штрафом в размере до 30 000 швейцарских франков.

См. также

Примечания

Литература

• Amonn, Toni. Repetitorium zum Steuerrecht : [ нем. ] . — 3rd. — Berne : Haupt, 2008. — ISBN 978-3-258-07124-4 .
• Locher, Peter. System des schweizerischen Steuerrechts : [ нем. ] / Peter Locher, Blumenstein, Ernst. — 6th. — Zürich : Schulthess, 2002. — ISBN 3-7255-4342-9 .
• Mäusli-Allenspach, Peter. Das schweizerische Steuerrecht: Ein Grundriss mit Beispielen : [ нем. ] / Peter Mäusli-Allenspach, Oertli, Mathias. — 4th. — Berne : Cosmos, 2006. — ISBN 3-85621-171-3 .
• Linder, Wolf. Schweizerische Demokratie: Institutionen, Prozesse, Perspektiven : [ нем. ] . — 2nd. — Berne : Haupt, 2005. — ISBN 978-3-258-06842-8 .

Ссылки