МСФО
(IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
— международный стандарт финансовой отчетности, который применяется для учета и
раскрытия соответствующей информации
о вознаграждениях работникам
,
и действует с 01.01.1985 года, с изменениями от 01.01.2013 года
,
введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н
.
Определения
Вознаграждения работникам
— все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную работу
:
-
краткосрочные вознаграждения, в том числе заработная плата, ежегодный оплачиваемый отпуск, премии, оплачиваемый отпуск по болезни, взносы в фонды социального страхования, поощрения в натуральной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильём и автотранспортом, бесплатные или датируемые товары или услуги)
-
долгосрочные вознаграждения, такие, которые не будут выплачены в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода: отпуск по выслуге лет, пособия по долгосрочной временной нетрудоспособности, премии за долгосрочную работу
-
вознаграждения по окончании трудовой деятельности, пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности
-
выходные пособия.
Краткосрочные вознаграждения работникам
— вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в полном объёме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказывают соответствующие услуги.
Различие между величиной признанной стоимости и фактических выплат должно учитываться как обязательство или авансовая выплата.
Пенсионные планы
Планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности
— соглашения, согласно которым предприятие выплачивает вознаграждения одному или более сотрудникам компании по окончании ими трудовой деятельности:
-
пенсионные планы с установленными взносами
— планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет в фонд взносы установленного размера, риск нехватки средств в фонде несет работник
-
пенсионные планы с установленными выплатами
— планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет работникам вознаграждения определённого размера, риск нехватки средств лежит на компании.
Отражение в финансовой отчетности пенсионных планов с установленными взносами
:
-
обязательства и расходы компании за каждый период определяются вносимыми в течение этого периода суммами взносов,
-
обязательства оцениваются на дисконтированной основе,
-
методом начисления в отчете о совокупном доходе отражает расходы в размере взносов, подлежащих уплате в течение отчетного периода
-
в отчете о финансовом положении признается обязательство в отношении взносов.
Отражение в финансовой отчетности
пенсионных планов с установленными выплатами
:
-
в отчете о финансовом положении представлено чистое обязательство/актив плана:
-
-
если обязательство превышает актив, то сумма превышения, являющаяся дефицитом плана, будет представлена в разделе обязательств
-
если актив превышает обязательство, то сумма превышения, являющаяся профицитом плана, будет представлена в разделе активов.
Сумма движения чистого обязательства/актива за отчетный год будет включена в отчет о совокупном доходе и разбита на компоненты
:
-
стоимость услуг
, которая включает стоимость текущих и прошлых услуг, а также окончательные расчеты по плану относятся на прибыль/убыток за год
-
финансовый (чистые финансовые расходы/доходы)
, рассчитанный как произведение дефицита/профицита по пенсионному плану и ставки дисконтирования, использованной для оценки обязательства, относится на прибыль/убыток за год
-
изменение оценок
, состоящее из актуарных прибылей и убытков за отчетный год и дохода от активов плана, за вычетом сумм, включенных в финансовый компонент, относится на прочий совокупный доход за год.
Стоимость текущих услуг
— увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде.
Стоимость прошлых услуг
— увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений.
Обязательства плана оцениваются на дисконтированной основе, а активы плана оцениваются по справедливой стоимости.
Стоимость прошлых услуг возникает при введении пенсионного плана или улучшении условий существующего пенсионного плана. У сотрудников возникает право на получение вознаграждений по окончании трудовой деятельности в связи с работой, которая была выполнена в течение прошлых периодов. Стоимость прошлых услуг может быть расходом (при введении новых или увеличении суммы предшествующих выплат) или уменьшением расхода (при уменьшении существующих выплат)
.
При оценке своих обязательств по установленным выплатам компания учитывала стоимость прошлых услуг в качестве расхода (уменьшения расхода) следующим образом
:
-
если сотрудники получают право на получение вознаграждений по плану немедленно, то считается, что сотрудники уже вступили в права по этим вознаграждениям и расходы по этим вознаграждениям немедленно относятся на прибыль/убыток года
-
если сотрудники получают право на получение вознаграждений по плану не сразу, а в какой-то день позднее, то считается, что сотрудники вступят права в будущем в этот день, однако расходы по этим вознаграждениям все равно немедленно относятся на прибыль/убыток года.
Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, которая прекращает все дальнейшие юридические и вытекающие из практики обязательства в отношении какой-либо части, либо всей суммы пенсионного обеспечения.
Прибыли или убытки, возникающие в результате окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, отражаются в момент осуществления окончательного расчета
:
-
возникающие изменения в приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам
-
возникшие изменения в справедливой стоимости активов пенсионного плана
-
соответствующие актуарные доходы и расходы, а также стоимость прошлых услуг, которые не были отражены ранее.
Раскрытие информации
Раскрывается
информация в примечаниях к финансовой отчетности
:
-
сумма, признанная в качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами
-
объяснение характеристик плана с установленными выплатами и связанных с ним рисков
-
указание и объяснение сумм в финансовой отчетности, связанных с планом с установленными выплатами
-
описание того, каким образом план с установленными выплатами может повлиять на суммы, время и неопределенность будущих денежных потоков.
Примечания
-
Ernst & Young.
Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. —
С. 4000
. —
ISBN 978-5-4295-0019-5
.
-
Deloitte.
. — 2015. —
С. 92—95
.
22 ноября 2015 года.
-
Минфин РФ.
.
4 марта 2016 года.
-
Журнал МСФО.
// Издательский дом «Методология».
7 июня 2015 года.
-
TACIS.
. — 2012. —
С. 22
.
15 февраля 2017 года.
-
КПМГ.
МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. —
М.
: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. —
ISBN 978-5-9614-4604-3
.
-
↑
PwC
.
Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. —
С. 430—451
.