МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» — международный стандарт финансовой отчетности, который применяется для учета операций и балансовых остатков в иностранной валюте, при пересчете результатов и финансового положения компании, включаемых в консолидированную финансовую отчетность , и действует с 01.01.1985 года, с изменениями от 01.01.2005 года , введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н .

Определения

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность, генерирует и расходует основную часть денежных средств :

• в какой валюте установлены цены и компания получает выручку
• валюта, предписываемая нормативными актами в стране и оказывающая влияние на выручку
• в какой валюте определяются трудовые, материальные и прочие затраты
• в какой валюте привлекаются средства от финансовой деятельности
• в какой валюте компания хранит поступления от операционной деятельности.

Иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты компании.

Валюта представления — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Курсовая разница — разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

Курс закрытия — это текущий валютный курс на отчетную дату.

Текущий валютный курс — обменный курс для немедленных расчетов.

Монетарные (денежные) статьи — денежные средства, а также активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Немонетарные (неденежные) статьи — это те, которые не являются монетарными.

Зарубежная деятельность — деятельность организации, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной или филиалом компании, осуществляющейся в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся компании.

Отражение в функциональной валюте

Когда заключается сделка в валюте, отличной от её функциональной валюты, производится пересчет статей в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражается последствия такого пересчета в финансовой отчетности .

При первоначальном признании в функциональной валюте операции в иностранной валюте учитываются путём применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения операции.

На каждые последующие отчетные даты пересчитываются :

• монетарные статьи с учетом курса закрытия
• немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются по обменному курсу на дату осуществления операции
• немонетарные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, пересчитываются по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Курсовые разницы подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

Результаты и финансовые показатели компании, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур :

• активы и обязательства пересчитываются по курсу закрытия на конец периода
• доходы и расходы пересчитываются по курсам на даты осуществления операций
• все возникшие курсовые разницы признаются в качестве отдельного компонента капитала.

Раскрытие информации

Раскрывается следующая информация в примечаниях к финансовой отчетности :

• сумма курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке
• чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода
• отличие валюты представления от функциональной валюты, объяснения причины этого факта
• смена функциональной валюты, объяснения причины этого факта.

Примечания