Interested Article - Ревизия финансовых вложений

Ревизия финансовых вложений — проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций , касающихся финансовых вложений хозяйствующего субъекта, их документального оформления и принятия к учёту . Ревизия финансовых вложений может осуществляться в рамках мероприятия финансового контроля (например, документальной ревизии ) либо как отдельная проверка.

Инвентаризация финансовых вложений

Проверка наличия финансовых активов осуществляется методом инвентаризации . При инвентаризации финансовых вложений проверяется документальное подтверждение затрат и фактическое наличие:

ценных бумаг ,
вкладов в уставный капитал других организаций,
предоставленных другим организациям займов .

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг,
реальность стоимости учтённых на балансе ценных бумаг (ценные бумаги должны учитываться по рыночной стоимости на основании данных о текущих котировках ) ,
сохранность ценных бумаг (путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта ) ,
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте начисленных и полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе . Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в инвентаризационной описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными регистров аналитического учёта (опись, книга, реестр и т. п.) . Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарии банков , заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих аналитических счетах , с данными выписок этих депозитариев.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документально (учредительные договоры, договоры займа, документы о фактическом перечислении денежных средств) .

Контроль эффективности вложений

Основными рисками, связанными с осуществлением финансовых вложений, являются:

Неэффективное вложение, например:
- заведомо убыточное вложение («вывод денег»),
- неверный долгосрочный прогноз ,
- непредвиденные обстоятельства ( банкротство эмитента и др.).
Юридические проблемы, препятствующие получению экономических выгод от вложений, например:
- ошибки в оформлении передаточных надписей на векселях ,
- отмена решений о регистрации выпуска акций из-за нарушений в ходе эмиссии ,
- арест имущества эмитента в соответствии с судебным решением

и т. п.

Таким образом, следующее ревизионное мероприятие, связанное с финансовыми вложениями, — это контроль эффективности вложений. При этом, однако, следует учитывать, что цели финансовых вложений могут быть различны:

получение дивидендов (самая естественная и распространённая, однако не единственная) ,
сохранение покупательной способности временно свободных денежных средств (с этой целью обычно приобретаются высоколиквидные акции — « голубые фишки ») ,
установление контроля (например, владение дочерней компанией ). В этом случае доходность проявляется не в виде распределяемой прибыли , а в виде экономии при приобретении ресурсов (например, сырья ) , услуг (например, транспорт ) и т. п.

Выявление фиктивных финансовых вложений

Ревизор должен проверить, что отражённые в учёте финансовые вложения действительно представляют заявленную ценность. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учёте, однако по существу их стоимость равна нулю. К таким «фиктивным» финансовым вложениям можно отнести:

приобретение хозяйствующим субъектом долговых ценных бумаг, не обеспеченных залогом , при отсутствии у эмитента активов , покрывающих сумму долга ,
приобретение акций убыточных компаний, компаний с отрицательной величиной чистых активов , имеющих негативную динамику изменения финансового состояния,
вклады в совместную деятельность, место осуществления и результаты которой неизвестны,
выдача беспроцентных или под низкий процент необеспеченных займов организациям с «нулевым» балансом либо находящимся в офшорных зонах либо в процессе банкротства или ликвидации .

Выявление сокрытых финансовых вложений

В начале 1990-х годов в России приобретение акций и долей в других организациях зачастую списывалось за счёт чистой прибыли или даже как . (Это объяснялось новизной таких операций для бухгалтеров, отсутствием чёткой нормативной базы.) В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих хозяйствующему субъекту акциях и долях; вкладах в совместно учреждённые предприятия.

Выявление таких вложений крайне сложно. Тем не менее в этих целях следует:

просмотреть деловую переписку соответствующего периода (если она сохранилась) , решения совета директоров , договоры .
побеседовать с работниками, занимавшими ответственные должности в те годы,
проанализировать полученные дивиденды за последние несколько лет — возможно, некоторые из них от организаций, вклады в которые не отражены в бухгалтерском учёте.

Возможно, эмитенты таких «скрытых» акций успешно существуют, но не начисляют дивидендов; или даже начисляют, но не могут перечислить, поскольку утерян адрес владельца (в результате переездов, , слияний и т.п.)

Литература

Малолетко А. Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М. : КНОРУС, 2006. — С. 271 - 275. — 312 с. — ISBN 5-85971-433-5 .
Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — М. : ИНФРА-М, 2007. — С. 225 - 232. — 346 с. — ISBN 978-5-16-003022-7 .
Контроль и ревизия : учебник для среднего профессионального образования / М. В. Мельник. — М. : Экономистъ, 2007. — С. 210 - 221. — 254 с. — ISBN 5-98118-196-6 .
Судебная бухгалтерия: Учебник / С. П. Голубятников. — М. : Юридическая литература, 1998. — С. 192 - 196. — 368 с. — ISBN 5-7260-0903-7 .
Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт. — М. : Эксмо, 2006. — С. 437 - 452. — 688 с. — ISBN 5-699-15092-7 .