Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия
Бухгалтер Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно-сальдовая ведомость Отчётный период Учётная политика Двойная запись Проводка Дебет = Кредит Актив = Пассив Калькуляция Себестоимость
Стандарты бухгалтерского учёта
GAAP МСФО (IFRS) Международные стандарты аудита РСБУ УСБУ
Финансовая отчётность
Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Отчёт о движении денежных средств Отчёт о нераспределённой прибыли Отчёт об изменениях капитала Консолидированная
Области бухгалтерского учёта
Учёт затрат Судебная бухгалтерия Управленческий учёт Налоговый учёт Бюджетный учёт Банковский учёт
Аудит
Финансовый контроль

Комбинированная отчётность — вид консолидированной финансовой отчётности . Комбинированная отчётность предполагает создание групповой отчётности любых произвольно сгруппированных компаний , зачастую сгруппированные компании принадлежат одному инвестору или группе инвесторов .

Методика составления комбинированной отчётности не является предметом регулирования Международных стандартов финансовой отчётности , так как нет стандарта, который прямо регулировал бы составление такой отчётности . Однако особенность международных стандартов в том, что МСФО — это не набор стандартов, а набор принципов . Принципы определяют общие правила и не являются конкретными указаниями ; МСФО не запрещает компаниям составлять комбинированную отчетность. Таким образом, комбинированная отчётность может вполне удовлетворять требованиям как МСФО, так других концепций и ныне действующих принципов составления финансовой отчётности . В настоящее время составление комбинированной финансовой отчетности не регулируется международными стандартами, однако данный вопрос рассматривается Комитетом по МСФО .

На практике распространена ситуация, когда несколько компаний фактически контролируются одним собственником, но юридически они не связаны между собой. Международные стандарты напрямую не позволяют выпустить финансовую отчетность группы, в которой нет четко определённой материнской компании. Как раз решением такой проблемы может стать подготовка комбинированной финансовой отчетности .

Методика составления

На начальном этапе создания комбинированной отчётности формируются пакеты отчётности по каждой компании отдельно, а далее соответствующие показатели подразделений складываются; затем полностью исключаются внутригрупповые операции и остатки, нереализованные внутригрупповые прибыли и убытки . Основным отличием комбинированной отчетности от консолидированной является то, что в консолидированной показывается капитал только материнской компании, а в комбинированной капиталы компаний складываются, так как между ними нет отношений «мама — дочка» и они просто принадлежат одному лицу либо группе лиц .

При составлении такой отчётности важно выполнение следующих условий:

• одинаковая учётная политика объединяемых предприятий;
• финансовой отчётность объединяемых предприятий должна быть сформирована на одну отчётную дату;
• раскрытие причин составления комбинированной отчетности, основ определения периметра консолидации. Эта информация необходима для пользователей в целях понимания того, почему именно те или иные компании вошли в группу .

Определение периметра комбинации

Определить периметр консолидации — значит очертить круг компаний, информация о которых будет использована в целях формирования финансовой отчётности группы .

Ключевое отличие комбинированной отчётности от консолидированной — это возможность сформировать комбинированную отчётность для группы, в которой отсутствует чёткая юридическая структура. Это даёт возможность манипулировать данными в финансовой отчётности, и, таким образом, позволяет «улучшить» отчётность. Это можно сделать, например, такими способами:

• включением «лишней» компании в периметр комбинации:

Группа компаний А, В, С, D нуждается во внешнем финансировании. Для этого она собирается выпустить комбинированную отчётность в соответствии с МСФО. Подготовив проект отчётности, компания остается недовольна полученными финансовыми результатами и решается на манипуляцию с отчётностью. Для этого создаются оффшорные фирмы E и F. Компания Е приобретает часть продукции группы по рыночным ценам и перепродает её компании F c наценкой 25 процентов. Конечные потребители закупают продукцию группы у компании F по рыночным ценам.

В «улучшенном» варианте комбинированной отчётности группы компанию E включают в периметр комбинации, а компания F остается вне периметра. Таким образом, группа увеличивает выручку и получает «бумажную» прибыль на продажах, осуществляемых компанией Е.

• исключением «лишней» компании из периметра комбинации:

Существует Группа компаний А, В, С, D. На компанию D переводят некоторые расходы других компаний Группы. После этого компанию D исключают из периметра комбинации. В результате финансовый результат деятельности Группы А, В, С улучшается .

Нужно также отметить, что получить аудиторское заключение от серьёзной аудиторской компании на такую отчётность весьма затруднительно . Существуют, однако, компании, которые аудируются в Большой четвёрке и получают положительные аудиторские заключения , например одна крупнейших финансово-промышленных групп России « Альфа-Групп » .

Примечания

Источники