Interested Article - Внутренний контроль

Финансовый контроль
Контроль
Виды финансового контроля
Методы финансового контроля
Направления финансового контроля
Финансовый контроль по отраслям
Ревизия и уголовный процесс
Бухгалтерский учёт

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получения информации относительно выполнения следующих задач:

Понятие внутреннего контроля

Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция , заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля . Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это — внутренний контроль.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций . При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля , когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия ставит следующие цели :

Внутренний контроль на предприятии состоит из трёх элементов :

  • контрольная среда,
  • учётная система,
  • контрольные процедуры.

Элементы внутреннего контроля

Элементы внутреннего контроля — составляющие его организационно-экономического механизма. Элементы самостоятельно устанавливаются организациями, что зависит от масштабов деятельности и специфики управления.

Элементы внутреннего контроля:

  • Контрольная среда.
  • Оценка рисков .
  • Процедуры внутреннего контроля.
  • Информационная среда ( информация и коммуникация ).
  • Оценка внутреннего контроля .
  • Субъекты контроля.
  • Цель, предмет и объекты контроля.
  • Границы контроля .
  • Нормативно-правовая база.
  • Результаты внутреннего контроля .

Контрольная среда

Контрольная среда — это позиция, осведомлённость и практические действия собственников и руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Элементы контрольной среды:

  • Стиль и основные принципы управления предприятием.
  • Организационная структура предприятия.
  • Кадровая политика .
  • Распределение ответственности и полномочий.
  • Внутренний управленческий учёт и подготовка отчётности для внутренних целей.
  • Подготовка бухгалтерской отчётности для внешних пользователей.

Стиль работы руководства предприятия

  • Руководство предприятия должно создать атмосферу всеобъемлющего контроля.
  • Добросовестное и честное отношение к делу должно воспитываться у работников на основе соответствующего примера и оценки со стороны руководства.
  • Руководители предприятия должны разрабатывать фирменные «кодексы чести».
  • Руководители предприятия должны демонстрировать профессиональную компетентность .

Организационная структура

  • Чёткая система власти и подчинённости («единоначалие»). Каждый работник должен знать, кому он подчинён и кому он может ставить задачи.
  • Однозначная регламентация ответственности сотрудников. Каждый работник должен понимать, за что он несёт ответственность и по каким критериям оцениваются результаты его деятельности.
  • Надлежащая система внутренней отчётности с целью точного учёта затраченных средств и полученных результатов. Каждый работник должен знать, когда, кому и по каким вопросам он должен представлять отчёт .
  • Анализ информационных потоков.

Кадровая политика

Кадровая политика осуществляется администрацией с целью формирования коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих:

  • честностью ,
  • лояльностью,
  • квалификацией,
  • опытом,
  • потенциалом.

Элементы кадровой политики:

Распределение ответственности и полномочий

Распределение ответственности и полномочий должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций и обеспечивать осуществление превентивной защитной функции бухгалтерского учёта. Для этого разрабатываются должностные инструкции . Для каждого сотрудника должностная инструкция определяет:

  • Кому подчинён работник.
  • Кем руководит работник.
  • Какую работу выполняет.
  • Какие решения полномочен принимать.
  • За что отвечает и каким образом несёт ответственность .
  • Какие документы исполняет и подписывает.
  • Чьи обязанности выполняет временно (при необходимости).

Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования, следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Например, с точки зрения управления активами между различными сотрудниками должны быть разделены следующие функции:

  • непосредственный доступ к активам,
  • разрешение на совершение операций с активами,
  • осуществление хозяйственных операций,
  • отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.

Внутренний управленческий учёт

Цель управленческого учёта состоит в обеспечении информацией внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. В управленческом учёте основное внимание обращается на центры ответственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки , на которые он реально может оказывать воздействие. Основным оценочным показателем обычно принимают прибыль , при этом руководствуются следующими правилами:

  • рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всего предприятия,
  • прибыль каждого подразделения должна быть подсчитана объективно, независимо от прибыли всего предприятия,
  • результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Обеспечение соблюдения правил составления и представления внешней бухгалтерской отчётности

На предприятии должны быть установлены жёсткие сроки подготовки внешней бухгалтерской отчётности (в том числе налоговой ). Она не должна составляться в последний день установленного срока её представления. Должно оставаться время на проверку этой отчётности, её утверждение и подписание руководством. Сроки представления бухгалтерской отчётности внешним пользователям устанавливаются учётной политикой предприятия .

Внутренний контроль системы бухгалтерского учёта

Элементы системы бухгалтерского учёта

  • Учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учёта.
  • Организационная структура бухгалтерии.
  • Распределение обязанностей между бухгалтерами .
  • Организация бухгалтерского документооборота , то есть подготовки, оборота и хранения документов , отражающих хозяйственные операции.
  • Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах учёта и методы обобщения данных (форма бухгалтерского учёта).
  • Порядок подготовки бухгалтерской отчётности на основании данных регистров учёта.
  • Программное обеспечение , применяемое для ведения учёта и подготовки отчётности.
  • Внимание к критическим областям учёта, где риск возникновения ошибок особенно велик.

Эффективная система бухгалтерского учёта должна обеспечивать :

  • отражение в учёте всех без исключения фактов хозяйственной деятельности,
  • однозначную идентификацию хозяйственных операций в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании,
  • правильность оценки стоимости активов , обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении,
  • отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которые они имели место; определение точного времени совершения хозяйственных операций.
  • своевременное, правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчётности.

Организация документооборота

Одним из основных методов бухгалтерского учёта, обеспечивающим, в частности, реализацию его защитной функции, является « документация ». Таким образом, неотъемлемое условие успешной работы любой бухгалтерии — правильная организация документооборота.

Основные требования к бухгалтерскому учётному документу:

  • должен быть составлен по определённой форме, регламентированной соответствующим нормативным актом,
  • должен содержать все предусмотренные реквизиты,
  • должен быть составлен своевременно (для первичных документов — в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её окончания),
  • заполнение его должно обеспечивать полную сохранность информации в течение времени, установленного для хранения документа (требование к качеству бумаги, краски и т. п.) .

Исправления в бухгалтерских учётных документах обязательно оговариваются и подписываются всеми теми же лицами, которые подписали документ. В ряде кассовых и банковских документов исправления (даже и оговорённые) не допускаются.

Для каждого типа документа в организации составляется и нормативно утверждается график документооборота, устанавливающий соответствие конкретных стадий цикла :

  • с ответственными лицами,
  • с установленными сроками обработки.

График документооборота, таким образом, должен быть увязан:

Жизненный цикл документа :

  1. Составление документа. либо Поступление документа в организацию.
  2. Сортировка документов.
  3. Проверка правильности оформления документа.
  4. Визирование документа должностными лицами.
  5. Утверждение документа.
  6. Регистрация документа.
  7. Исполнение документа.
  8. Формирование бухгалтерской записи ( при необходимости ).
  9. Текущее хранение документа.
  10. Передача документа в архив организации. либо Уничтожение документа.
  11. Передача в государственный архив ( при необходимости ) .

Процедуры внутреннего контроля

Внутренний бухгалтерский контроль

Внутренний бухгалтерский контроль — контроль , осуществляемый бухгалтерскими службами в процессе обработки и принятия к учёту хозяйственной информации.

Средства внутреннего бухгалтерского контроля:

  • Проверка первичных учётных документов при принятии к учёту.
  • Документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей.
  • Распределение обязанностей между различными лицами:
    • по подготовке первичного учётного документа.
    • по санкционированию хозяйственной операции,
    • по разноске операции по счетам учёта .
  • Контроль за взаимосвязанными операциями (например, перечисление средств и получение товара) .
  • Проверка полноты бухгалтерских записей при внесении их в компьютер .
  • Регулярная сверка счетов с составлением пробного баланса .
  • Регулярная сверка взаиморасчётов с дебиторами и кредиторами .
  • Сверка данных учёта:
  • Осуществление контроля за соблюдением смет расходов.
  • Обеспечение сохранности и конфиденциальности информации:
  • Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников:
    • разделение обязанностей,
    • ротация обязанностей,
    • предоставление регулярных ежегодных отпусков всем сотрудникам в соответствии с графиком .

Внутренний управленческий контроль

Под внутренним управленческим контролем подразумевают контроль, осуществляемый в ходе деятельности органов управления предприятием. Управленческий контроль проводится по направлениям стратегии развития хозяйствующего субъекта:

Средства внутреннего управленческого контроля:

  • Создание эффективной системы внутренней отчётности.
  • Определение периодичности и сроков представления внутренней отчётности.
  • Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой управленческой информации.

Служба внутреннего контроля

Задачи службы внутреннего контроля

По решению и в интересах органов управления в организации могут создаваться специализированные подразделения внутреннего контроля. Такое подразделение (служба внутреннего контроля) может подчиняться:

Для ряда предприятий создание ревизионной комиссии, контролирующей работу аппарата управления и отчитывающейся перед собственником на ежегодном общем собрании , регламентировано законодательством :

Основные задачи, возлагаемые на службу внутреннего контроля (СВК) :

  • Обеспечение выполнения работниками требований законодательства .
  • Документальное определение и соблюдение процедур и полномочий при принятии решений.
  • Обеспечение сохранности активов .
  • Обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности. ( )
  • Взаимодействие с внешними аудиторами и органами государственного контроля .

Полномочия службы внутреннего контроля

Обязанности, возлагаемые на СВК

  • Обеспечение текущего анализа финансового положения.
  • Проведение регулярных проверок структурных подразделений.
  • Информирование руководства о всех выявленных случаях нарушений нормативных актов всех уровней (включая локальные).
  • Информирование руководства о вновь выявленных рисках .
  • Документирование проверок и оформление заключений по ним.
  • Разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков.
  • Осуществление контроля за выполнением этих рекомендаций.

Права работников СВК

(определяются Положением о внутренним контроле или уставом СВК)

  • Получать от работников проверяемых подразделений необходимые документы .
  • Требовать личного объяснения работника по поставленным вопросам, входящим в компетенцию СВК.
  • Снимать копии с документов и файлов .
  • Определять соответствие деятельности работников требованиям нормативных актов.
  • Выдавать временные предписания о прекращении и недопущении действий, имеющих состав нарушения.
  • Привлекать в целях внутреннего контроля работников других подразделений.

Принципы функционирования службы внутреннего контроля

  • Принцип ответственности — каждый контролёр (субъект контроля) несёт экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за надлежащее выполнение контрольных функций.
  • Принцип сбалансированности — субъекту контроля нельзя поручать выполнение контрольных функций, не обеспечив соответствующими организационными ( приказами , инструкциями ) и техническими ( программами , счётными устройствами) средствами.
  • Принцип своевременности сообщения о выявленных отклонениях лицам, непосредственно принимающим решения.
  • Принцип интеграции — СВК является частью системы управления и должна методами контроля способствовать оптимизации её деятельности.
  • Принцип соответствия — степень сложности СВК организации должна соответствовать сложности бизнеса .
  • Принцип постоянства — все объекты контроля должны подлежать постоянному наблюдению, мероприятия контроля должны осуществляться последовательно и регулярно.
  • Принцип комплексности — при проведении контроля должны рассматриваться полностью все аспекты деятельности проверяемого подразделения или работника.
  • Принцип распределения обязанностей — выполнение требований по формированию контрольной среды.
  • Принцип подконтрольности каждого субъекта — выполнение контрольных функций одним субъектом контроля подконтрольно на предмет качества другому субъекту контроля (внутреннего либо внешнего).
  • Принцип ущемления интересов — необходимо с помощью нормативных актов создавать условия, при которых любые деструктивные отклонения ставят в экономически невыгодное положение структурное подразделение или конкретного работника.
  • Принцип недопущения сосредоточения прав контроля в руках одного лица.
  • Принцип заинтересованности руководства организации в наиболее эффективном функционировании СВК.
  • Принцип неснижения эффективности работы контролируемых подразделений во время осуществления мероприятий контроля.
  • Принцип целесообразности — исключение излишних контрольных процедур с учётом уровня существенности выявляемых нарушений (стоимость мероприятий контроля не должна оказаться больше, чем ущерб от последствий нарушения).
  • Принцип расстановки приоритетов в соответствии с рисками. Тотальный контроль за стандартными текущими операциями нерационален, он только отвлекает силы специалистов от решения проблем, серьёзно влияющих на финансовое положение организации.
  • Принцип единичной ответственности — недопустимо закрепление одной и той же контрольной функции за несколькими субъектами контроля, что приведёт к безответственности, затрате излишних сил и средств.
  • Принцип замещения — временное или окончательное выбытие отдельных контролёров не должно прерывать контрольные процедуры или затруднять их совершение. необходимо добиваться, чтобы каждый контролёр владел рядом смежных функций .

Внутренний контроль и управление рисками

Контроль за основными видами рисков предпринимательской деятельности организуется службой внутреннего контроля на трёх уровнях.

На индивидуальном уровне

На индивидуальном уровне (уровне работника) актуальны следующие виды рисков:

Меры контроля за указанными рисками:

  1. Предварительный контроль
  2. Текущий контроль
    • контроль объёмов ресурсов , выдаваемых, оплачиваемых или привлекаемых одним лицом,
    • контроль объёмов хозяйственных операций и сделок, превышающих по сумме определённый лимит .
  3. Последующий контроль
    • контроль правильности ведения работником первичной документации ,
    • контроль проведения в полном объёме установленных процедур сверки, согласования и визирования платёжных документов,
    • контроль процедуры формирования на базе первичных документов учётных и отчётных данных.

На микроуровне

На микроуровне (уровне предприятия) актуальны следующие виды рисков:

Меры контроля за указанными рисками:

  1. Предварительный контроль
    • контроль наличия качественных ограничений рисков на каждом уровне принятия решений,
    • контроль наличия в каждом подразделении документально установленных полномочий и ответственности,
    • контроль наличия в организации плана оперативных действий на случай временного кассового дефицита .
  2. Текущий контроль
    • контроль достоверности представляемой руководству информации о текущем состоянии показателей рынка ,
    • контроль соблюдения подразделениями и должностными лицами обязательств, принятых организацией.
    • контроль практической реализации принципа коллегиальности решений (если такая коллегиальность предусмотрена уставом ),
    • контроль соблюдения юридической правомерности и экономической целесообразности заключаемых сделок,
    • контроль соответствия данных финансовой отчётности регистрам синтетического и аналитического бухгалтерского учёта.
  3. Последующий контроль — анализ работы по управлению рисками.

На макроуровне

На макроуровне (уровне внешних событий) актуальны следующие виды рисков:

  • риск снижения доходности рынка ,
  • риск изменения тенденций экономического развития,
  • риск неблагоприятной государственной экономической политики ,
  • риск неблагоприятных условий предпринимательства,

Меры контроля за указанными рисками:

  1. Предварительный контроль
    • контроль информированности руководства о предложениях аналитических служб по текущей ситуации,
    • контроль информированности руководства о прогнозах развития ситуации на соответствующем сегменте рынка.
  2. Текущий контроль
  3. Последующий контроль — сравнение соответствия выводов и рекомендаций аналитических служб реальному развитию ситуации .

Ограничения эффективности системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля, как бы хорошо она не была организована, не может безусловно предотвращать любые негативные тенденции в силу влияния ряда ограничений, присущих любой системе контроля :

  • Возможность ошибки.
  • Возможность злоупотребления, в том числе сговора между контролируемыми и контролирующими лицами.
  • Ненадлежащее вмешательство руководства в работу системы внутреннего контроля. (например, в компьютерную программу встроено средство защиты, блокирующее введение суммы, превышающей определённую величину, и требующее специального подтверждения верности операции. Бухгалтер не понимает назначения блокировки, воспринимая её как сбой программы, приглашает программиста , который снимает блокировку).
  • Отсутствие адекватной реакции на информацию, представляемую системой внутреннего контроля. (например, в компьютерной программе предусмотрена функция подготовки специального отчёта об операциях, превышающих определённую сумму, или о необычных операциях; но руководство не интересуется этим вопросом или вообще не знает о такой возможности).

Типичные ошибки в организации внутреннего контроля:

  • Контроль «по случаю» — не постоянный и всеобъемлющий, а приуроченный к каким-либо событиям или (в худшем случае) по итогам уже возникшей критической ситуации.
  • Тотальный контроль — руководитель, решивший контролировать всё и вся, не повышает ответственность сотрудников, а освобождает от неё.
  • Скрытый контроль — неблагоприятное воздействие на морально-психологическую атмосферу в коллективе, задушение инициативы. ( Позор, чувство вины — не то, на чём можно строить нормальные отношения в коллективе ; скрытый контроль вызывает чувство досады, и это его единственный ощутимый результат ).
  • Контроль любимого участка — чаще того, в делах которого руководитель чувствует себя специалистом.
  • Контроль-проформа — видимость контроля по причине безусловной презумпции добросовестности сотрудников.
  • Контроль-недоверие — оценка успешности контроля по количеству выявленных нарушений.
  • Контроль без обратной связи — придерживание результатов контроля для различных целей (например, при разговоре о повышении заработной платы ).
  • Поверхностный контроль (например, контроль прихода и ухода с работы вместо контроля её результатов).

Отличие от внутреннего аудита

Понятие внутренний контроль является более общим понятием, чем внутренний аудит , хотя нередко они используются как синонимы. Так, в банковской сфере задачей внутреннего аудита является проверка финансовой отчётности на корректность, а внутренний контроль включает также и мероприятия по оценке финансовых рисков . Иначе говоря, оценка эффективности и рациональности деятельности, являющаяся основной задачей внутреннего контроля, может иметь второстепенное значение (или не иметь вообще никакого значения) в рамках внутреннего аудита, задачей которого является соответствие формальным требованиям.

Примечания

  1. Дата обращения: 9 февраля 2009. Архивировано из 28 февраля 2009 года.
  2. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — Москва: КНОРУС, 2006. — С. 93—97. — 312 с. — ISBN 5-85971-433-5 .
  3. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведение бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности»
  4. Филевская Н.А. / под. ред. Н.П. Абаевой. — Ульяновск: УлГУ, 2014. — 78 с. — ISBN 978-5-9795-1298-3 . 17 января 2022 года.
  5. . Дата обращения: 17 января 2022. 18 января 2022 года.
  6. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия : учеб.пособие. — Москва: ИНФРА-М, 2007. — С. 91. — 346 с. — ISBN 978-5-16-003022-7 .
  7. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. — Москва: Финстатинформ, 2001. — 239 с. — ISBN 5-7866-0138-2 .
  8. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Курс лекций. — Москва: Книжный мир, 2005. — С. 43—44. — 197 с. — ISBN 5-8041-0192-7 .
  9. Бухгалтерское дело / Р.Б.Шахбанов. — Москва: Магистр, 2010. — С. 178—188. — 383 с. — ISBN 978-5-9776-0128-3 .
  10. М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин. Ревизия и контроль : учебник. — Москва: КНОРУС, 2006. — С. 60—81. — 640 с. — ISBN 978-5-85971-641-8 .
  11. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика). — Москва: Экономика, 2007. — С. 16—19. — 442 с. — ISBN 978-5-282-02725-9 .
  12. Фомичёв А.Н. Риск-менеджмент. — Москва: Дашков и К, 2009. — С. 226—238. — 374 с.
  13. Вересов Н.Н. (2005). Дата обращения: 16 сентября 2011. Архивировано из 3 августа 2008 года.
  14. И. М. Малышевская. . (недоступная ссылка)

См. также

Источник —

Same as Внутренний контроль